БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЕ КОНФЕРЕНЦИИ

<< ГЛАВНАЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 27 |

«РАЗДЕЛ 1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИНЦИПАХ МСФО, МСА Е.В. Жох студентка 4 курса ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия М.Е. Ханенко к.э.н., доцент ФГБОУ ...»

-- [ Страница 1 ] --

ВСЕРОССИЙСКАЯ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА, АУДИТА В

ИННОВАЦИОННО ОРИЕНТИРОВАННОЙ ЭКОНОМИКЕ»

ФАКУЛЬТЕТ УЧЕТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

РАЗДЕЛ 1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ В УСЛОВИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИНЦИПАХ МСФО, МСА

Е.В. Жох

студентка 4 курса ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия М.Е. Ханенко к.э.н., доцент ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия А.А. Саркисов аспирант ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия

ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

Согласно нормативам аудита, аудиторским риском (риском аудитора) является вероятность наличия не выявленных существенных ошибок и (или) искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения ее достоверности или вероятности признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудитору необходимо использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработать аудиторские процедуры, которые позволят снизить данный риск до приемлемо минимального значения.

Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе проведения аудиторской проверки. Основу аудиторского риска составляют риск неэффективности системы учета клиента, риск неэффективности системы внутреннего контроля, риска не выявления аудиторами ошибок клиента. Таким образом, аудиторский риск включает в себя 3 компонента: неотъемлемый риск (внутренний риск деятельности (бизнеса) клиента, внутрихозяйственный риск), риск средств контроля, риск необнаружения.

Аудиторский риск является показателем качества работы аудитора, поэтому в ходе проведения работы аудитор должен изучить данные риски, оценить их и оформить документально результаты оценки. Причем в своей деятельности аудиторские организации при оценке рисков могут использовать большое количество градаций или количественные показатели (проценты, доли единицы).

Учитывая множество аспектов риска, связанных непосредственно с аудитом финансовой отчетности, выделяют преимущественно аудиторский риск и риск аудитора (риск для бизнеса). Если заключение аудитора о том, что финансовая отчетность правильно составлена, не тождественно действительности и отчетность имеет существенные погрешности и недочеты, то имеет место аудиторский риск. В случаях разглашения аудиторской тайны, не предоставления рекомендаций по прогнозированию деятельности клиента в перспективе и т. д., иными словами, когда взаимоотношения с клиентом претерпевают неудачу даже при правильно выполненном аудиторском заключении, возникает риск для бизнеса (риск аудитора).

Финансовая отчетность тех или иных видов деятельности имеет специфические черты, поэтому для полного обеспечения информационных потребностей, необходимо иметь представление о бизнесе клиента и его отраслевых особенностях. Например, невозможно осуществить аудит клиента, строящего жилые помещения, без знаний технологий строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по степени готовности объектов. Проведение аудита требует понимания технологии производства продукции (работ, услуг) в каждой отрасли (торговля, транспорт и связь, банки, непроизводственная сфера, страхование, промышленность, и т.д.), которое невозможно без ознакомления с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, оказывающими влияние на деятельность аудируемого лица. Примерами таких факторов являются: конкуренция в отрасли, взаимоотношения с поставщиками и покупателями, изменения в технологии производства, экологические требования, применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица, а также сложившиеся на данный момент общеэкономические условия.

Таким образом, при проведении аудита, одним из определяющих факторов является понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также возможность осуществить ответные в связи с этими рисками в процессе аудита действия, т.е:

а) установить уровень существенности и оценку того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудиторской проверки;

б) рассмотреть уместность выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявить области аудируемого лица, которые требуют повышенного внимания аудитора, такие как операции со связанными сторонами, изучение целенаправленности хозяйственных операций;

г) определить ожидаемые хозяйственные показатели аудируемого лица, которые необходимы при проведении аналитических процедур;

д) спланировать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры для максимального снижения аудиторского риска;

е) оценить достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Основная задача аудитора заключается в определении достаточности понимания деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур. Как правило, объем знаний деятельности клиента, который требуется аудитору, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Изучая систему внутрихозяйственного контроля с помощью анкет и схем документооборота, методик, ознакомления с действующей у клиента организационной структурой, аудитор осуществляет процедуру, называемую оценкой риска контроля, которая подразумевает своевременное предупреждение и устранение ошибок и отклонений от норм.

Если по оценке аудитора риск контроля является незначительным, то он может снизить недоверие к точности информации финансовой отчетности, касающейся контроля (инвентаризация статей баланса). В ином случае придется выполнить полный комплекс работ по сбору аудиторских свидетельств. Кроме того аудитору необходимо оценить степень эффективности контроля. Такие процедуры получили название тестов внутрихозяйственного контроля. Они в основном включают проверку первичных документов, которыми оформлены хозяйственные операции. Например, инвентаризационные ведомости, документы, касающиеся наличия основных средств, денежных средств, расчетных операций, дебиторов и кредиторов, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности.

Национальные нормы аудита предусматривают модель аудиторского риска. Которая выглядит следующим образом:

ПАР – приемлемый аудиторский риск, который выражает степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность будет содержать существенные ошибки. Данный вид риска устанавливается на уровне до 5% включительно. Аналитический смысл состоит в том, что в 5 из заключений, подготовленных аудитором, могут быть существенные ошибки.

ВНХ – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта. Точных критериев его оценки не существует, но практика аудиторской деятельности определяет уровень риска даже при благоприятных условиях выше 50%.

РСК – риск средств контроля, выражающий наличие существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, который показывает вероятность необнаружения ошибок аудитором.

Степень аудиторского риска основана на экспертной оценке аудитора. Например, аудитором при предварительной оценке программы аудита было установлено, что внутрихозяйственный риск достигает 75 %, риск средств контроля — 45 и риск необнаружения — 10 %.

По модели приемлемый аудиторский риск составит Если аудитор установил, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае должен быть не менее 3,5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным, т.е. и клиент, и аудиторская фирма не понесет ни имущественного, ни морального ущерба. В этом случае имеет место прямая модель расчета приемлемого аудиторского риска.

Косвенная модель заключается в том, что аудитор в качестве ключевого момента своей работы определяет риск необнаружения и именно его рассчитывает в первую очередь.

При этом традиционно приемлемый аудиторский риск задается на уровне 5%, оценивается неотъемлемый риск и риск средств контроля ( для примера – соответственно 75% и 45%, тогда риск необнаружения рассчитывается: РН = ПАР/НР*РК = 0,05/0,75*0,45= 0,14 (14%).

Для его снижения необходимо увеличить количество подлежащих сбору свидетельств.

Матричная модель состоит в том, что по вертикали задается уровень неотъемлемого риска в вариантах – высокий, средний, низкий, по горизонтали – уровень риска контроля.

Тогда пересечение данных уровней определяет риск небнаружения в градации – самый низкий и самый высокий.

Рассмотрим компоненты аудиторского риска:

Приемлемый аудиторский риск – это принятый на себя аудитором субъективно установленный уровень риска, который заключается в том, что в финансовой отчетности будут выявлены погрешности после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Стремление аудитора в определении наиболее минимального уровня аудиторского риска означает стремление к уверенности в том, что финансовая отчетность значительных погрешностей не содержит. Степень риска колеблется в диапазоне 0;

1 (0 -100%), но не может выходить за пределы этих значений. Причем риск равный нулю означал бы полную уверенность в отсутствии погрешностей, и наоборот, риск равный 100% - полную неуверенность. Следует заметить, что нет необходимости стремиться к нулевому показателю риска (т.е. полной гарантии точности финансовой отчетности) в силу того, что для достижения данного результата необходимо осуществление проверки документации не выборочным, а сплошным способом. Это приводит к тому, что аудит становится дорогостоящей, длительной и неоперативной процедурой для заказчика аудиторских услуг.

Оптимизация приемлемого аудиторского риска позволяет установить содержание и количество существенных погрешностей и их влияние на материальные интересы клиента и аудитора (аудиторской фирмы), а сформированные результаты в дальнейшем применять в последующих аудиторских проверках однородных субъектов предпринимательской деятельности.

Как показывает аудиторская практика, определенные обстоятельства диктуют необходимость в наиболее низком уровне риска. Это позволяет защитить интересы и клиентов, и аудиторов, которые зависят от того, в какой степени пользователи полагаются на показатели финансовой отчетности и насколько вероятно возникновение у клиента проблем финансового характера, после предоставленного аудитором заключения. Таким образом, если внешние пользователи полностью полагаются на достоверность финансовой отчетности, то аудитору необходимо стараться снизить уровень аудиторского риска. Вместе с этим, если в финансовой отчетности остались существенные погрешности при высокой степени доверия к ней, то данная ситуация может причинить вред, и прежде всего аудитору.

Существует ряд факторов, определяющих оптимальный уровень доверия внешних пользователей к финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Масштаб деятельности аудируемого лица. Чем обширнее объем выполняемых клиентом услуг или операций, тем большим вниманием со стороны внешних пользователей пользуется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

Распределение собственности. Как правило, отчетность ЗАО пользуется меньшим доверием у пользователе по сравнению с ОАО;

Характер и сумма обязательств. Указанная в отчете значительная сумма обязательств привлечет, в первую очередь, внимание кредиторов.

Существующая действительность приводит и к необходимости защищать качество аудиторского заключения. Данная потребность может возникнуть в случае, если клиент объявляет о финансовой несостоятельности после завершения аудита и получении положительного заключения. Как следствие, у клиента возникает желание возбудить судебный иск против аудитора из-за убежденности в неэффективно проведенной аудиторской проверки, или возместить часть своих потерь независимо от объективности аудиторского заключения.

Аудитору нелегко предусмотреть финансовое банкротство до того, как это случится, но исследование системы факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности (спад деловой активности, убыточность работы, неплатежеспособность, неликвидность предприятия, профессиональная некомпетентность работников маркетинга и менеджмента), оценка значения каждого из них позволяет установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может иметь существенную погрешность. В ходе проведения проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменить свою оценку уровня аудиторского риска.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск – отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенным сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки находится на высоком уровне. Внутрихозяйственный риск определяет качество работы бухгалтерской службы, расчет которого ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Несмотря на то, что оценка внутрихозяйственного риска носит в основном субъективный характер, тем не менее, существуют объективные факторы, которые оказывают влияние на принятие решения при оценке данного вида риска. Такими факторами являются:

Честность руководства. Детальность аудиторских проверок определяется степенью доверия аудитора представителям руководящего персонала экономического субъекта. Аудиторы всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у непорядочных клиентов, поэтому следует учитывать мотивацию действий тех, в чьих руках ведется учет и составляется отчетность. Следует учитывать также то, что давление на руководство при возникновении определенных обстоятельств может привести к сознательному искажению бухгалтерской отчетности.

Опыт и знания руководства, изменение его состава за определенный период.

Например, неопытность руководства, непонимание учетной политики может отразиться на результатах отчетности.

Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект. Например, состояние экономики и условия конкуренции, отражающие финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологий, потребительского спроса и учетной политики характерные для данной отрасли.

Счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям (например, счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов).

Сложность основных операций и прочих событий, которые влекут за собой привлечения экспертов.

Подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению (например, наиболее привлекательные и подвижные активы, такие как денежные средства).

Завершение специфичных и сложных операций, особенно в конце отчетного периода.

Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Подводя итоги вышесказанного, можно сделать вывод о том, что степень внутрихозяйственного риска не зависит от аудитора. Получение дополнительных сведений в ходе проведения аудиторской проверки может способствовать изменению оценки внутрихозяйственного риска.



Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 27 |
 


Похожие материалы:

«Харьков, Украина 30-31 октября 2012 г. Харьков ИФИ 2012 1 УДК 37 ББК 66 Э36 Экономика, финансы, менеджмент: проблемы и перспективы : Материалы Международной научно-практической конференции (30-31 октября 2012 г., Харьков, Украина). – Х. : ИФИ, 2012. – 156 с. В данном издании представлены материалы международной научно-практической конференции, посвященной современным проблемам и перспективам развития экономики и менеджмента. Сборник статей предназначен для практических работников, ученых, ...»

«ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЁР АНО ВПО ОМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ВОПРОСЫ И ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА В СОВРЕМЕННОМ МИРЕ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции г. Омск 2014 г. УДК33(06) ББК 65я43 Вопросы и проблемы экономики и менеджмента в современном мире / Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Омск, 2014. 207 с. Редакционная коллегия: к.э.н., доцент Бобыль В.В., к.э.н., доцент Викторова Т. С., к.э.н., доцент ...»

«Факторы развития экономики России Материалы VI международной научно-практической конференции 22-23 апреля 2014 года г. Тверь Тверь 2014 УДК 338(470)(082) ББК У9(2Рос)я431 Ф18 Редакционная коллегия: доктор экономических наук, профессор В.А. Петрищев (отв. редактор); доктор экономических наук, профессор Л.А. Карасева кандидат экономических наук, доцент Н.В. Андрюхина; Ф18 Факторы развития экономики России: материалы межрегиональной научно-практической конференции, 22-23 апреля 2014 года. г. ...»

«С 56 - Совершенствование системы оказания государственных услуг в свете реализации закона РК О государственных услугах, 20 ноября, 2013. - Астана, 2013 г. - 230 с ISBN 978-601-7313-53-1 В сборник включены материалы Международной конференции Совершенствование системы оказания государственных услуг в свете реализации закона РК О государственных услугах, посвященной обсуждению итогов реализации Закона О государственных услугах в 2013 году. В рамках конференции были обсуждены итоги реализации ...»






 
© 2013 www.kon.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»